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2010-09-23 21:35:59

提出如下問題:
外貿公司的稅務處理與生產出口企業的涉稅有何不同,并且在會計計賬上是否有不同的要求.


尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:

外貿公司出口按銷售額＊退稅率計算退稅額。生產出口企業按免抵退計算出口退稅額。會計處理時外貿公司會計處理：1、購進出口貨物時，借：庫存商品-出口商品，借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額），貸：應付帳款；2、貨物報關離境，借：應收帳款-應收外匯帳款，借：應收補帖款-應收出口退稅-增值稅 ，貸：主營業務收入-自營出口銷售收入-一般貿易出口銷售，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）；3、同時按購進貨物取得的增值稅專用發票上記載的購貨金額，乘以征稅率與退稅率之差，計算征稅與退稅的差額結轉商品銷售成本，借：商品銷售成本，貸；應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）；4、收到出口退稅款時，借：銀行存款，貸：應收補貼款-應收出口退稅-增值稅。

生產企業免抵退：
現舉例說明，“免、抵、退”稅業務的計算及其賬務處理。

　　例1：某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2002年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

　　（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目 5000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 850000
貸：銀行存款 5850000

（2）產品外銷時，分錄為：

　　借：應收外匯賬款 24000000
貸：主營業務收入 24000000

　　（3）內銷產品，分錄為：

　　借：銀行存款 3510000
貸：主營業務收入 3000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510000

　　（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）

　　借：產品銷售成本 480000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 480000

　　（6）計算應納稅額

　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

　　借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）140000
貸：應交稅金——未交增值稅 140000

　　結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

　　（7）實際繳納時

　　借：應交稅金——未交增值稅 90000
貸：銀行存款 90000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

　　（7）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

　　（8）計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

　　當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

　　借：應收出口退稅 460000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 3140000
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 3600000

　　（9）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款 460000
貸：應收出口退稅 460000

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