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2011-12-19 11:13:17

提出如下問題:
某外貿(mào)出口企業(yè)9月份報(bào)關(guān)出口一批貨物，取得的報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）上所標(biāo)識(shí)的商品代碼為出口零退稅率的商品。這批出口貨物在購進(jìn)時(shí)已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定期限認(rèn)證，按出口貨物的進(jìn)項(xiàng)處理要求，在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)時(shí)做待抵扣處理。按規(guī)定該商品應(yīng)當(dāng)出口視同內(nèi)銷，由于各種原因企業(yè)到12月份才申報(bào)辦理視同內(nèi)銷手續(xù)，在辦理過程中存在以下問題：1、原已申報(bào)待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能否轉(zhuǎn)回抵扣？政策依據(jù)是什么?2、超過了報(bào)關(guān)出口當(dāng)月，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？如果不能抵政策依據(jù)是什么？3、如果可以轉(zhuǎn)回抵扣，是否需要填寫《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》或者《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，具體如何辦理？政策依據(jù)是什么?


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

1、視同內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定處理：
國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知
國稅發(fā)[2006]102號(hào)
一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。?
（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；?
　　（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；?
　　（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；
　　（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；?
　　（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。?
一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：
　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率?
　　一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：?
　　應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率?
對上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。?
出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。?

2、有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目的期限是否可以參照以下文件請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：
國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知
國稅發(fā)〔2008〕47號(hào)

3、有關(guān)辦理程序問題請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

專家補(bǔ)充回復(fù)
專家回復(fù)	抱歉。