提出如下問題:
老師：
您好！
想問一下，未到期固定資產(chǎn)出售，進項稅額需要做轉(zhuǎn)出處理嗎？適用文件號？如固定資產(chǎn)凈值10000元，出售僅500元，這種出售價格較低的情況，進項稅用轉(zhuǎn)出嗎？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好！
固定資產(chǎn)清理出售時，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。按照增值稅稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人，將于2009年1月1日之后購買的固定資產(chǎn)處置（出售）了，要開具增值稅專用發(fā)票，按照實際的變價收入乘以17%的增值稅稅率，計算增值稅銷項稅額的，不要做進項稅額轉(zhuǎn)出的。小規(guī)模納稅人和2009年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)的一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)因適用簡易征收，也不存在進項稅額轉(zhuǎn)出問題。具體分析如下：
一、小規(guī)模納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第一項規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。
二、一般納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
（一）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日前購進或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2。
（二）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實話細則》有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第一款規(guī)定，對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅。
（三）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第一項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
（四）購進固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例實施細則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
納稅人將購進的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形，應(yīng)計征增值稅，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形還要區(qū)分固定資產(chǎn)購進時間、進項抵扣情況作具體判斷，選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。
（五）納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。由于納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，未抵扣進項稅額，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負擔(dān)。因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確此類情形可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
（六）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
（七）購進已使用過的固定資產(chǎn)，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購進已使用過的固定資產(chǎn)，使用后再次銷售，要區(qū)分不同情況進行涉稅處理。如果該固定資產(chǎn)首次進入流通領(lǐng)域為2009年1月1日前的，由于沒有抵扣過進項稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2。如果取得的已使用過的固定資產(chǎn)首次進入流通領(lǐng)域為2009年1月1日以后已抵扣進項稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計算繳納增值稅。
綜上所述，如果是正常生產(chǎn)經(jīng)營需要和沒有偷稅意圖出售未到期固定資產(chǎn)，進項稅額就不需要做轉(zhuǎn)出處理。建議和主管稅務(wù)局溝通。
謝謝提問。
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