提出如下問題:
接受股東無償轉讓的無形資產涉及哪些稅，同時帳務怎么處理
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
企業在生產經營過程中可能會收到來自于政府或股東以各種名義投入的資產，如政府以股權投資方式投入資產，或政府指定專門用途投入資產，而企業的股東也可能向企業劃入資產作為企業的資本金（或資本公積），或作為企業的收入。盡管《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局2014年第29號，以下簡稱“29號公告”）第一和第二項分別對企業接收政府劃入資產和接收股東劃入資產的企業所得稅處理進行了規定，但未對來自于上述兩方面投入的資產究竟應該如何做好全面的財稅處理予以明確。
接收股東劃入資產
（一）接收股東劃入資產作為資本金（包括資本公積）
29公告規定“企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。”執行該規定需注意四點：
一是企業要有股東各方簽訂的由股東劃入資產作為資本金（包括資本公積）的合同或協議。
二是企業需對股東劃入資產作為資本金進行了相應的會計處理。如股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產）時，企業作了借“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸“實收資本”、“資本公積”科目（股份有限公司應將“實收資本”科目改為“股本”科目）；股東放棄本企業股權時，企業應作借“實收資本——×××股東”科目，貸“實收資本——×××股東”或“資本公積——資本溢價”等科目的會計處理。
三是企業對股東劃入資產并經合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，可不將其計入企業的應稅收入總額。但如果企業雖有合同、協議約定，但未作相關會計處理，或雖已作相關會計處理，但沒有合同、協議約定，在這兩種情況下，股東劃入的資產均應計入企業的收入總額計繳企業所得稅，所以，企業應注意防范相關稅務風險。
四是企業接收股東劃入資產作為資本金（包括資本公積）應按公允價值確定相關資產的計稅基礎，并以此作為今后對相關資產進行折舊、攤銷、轉讓、處置等稅前扣除的依據。日常實務中經常采用的公允價值既可能是委托評估機構對劃入資產評估的價值，也可能是股東購買相關資產時獲取的銷售發票上注明的符合近期市場行情的價值。但必須注意的是，如果企業采用的公允價值明顯不公允，稅務機關有權作出合理調整，因此，企業應注意防范相關涉稅風險。
（二）企業接收股東劃入資產作為收入處理
29公告規定：“企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。”執行該規定需注意兩點：
一是企業要有股東簽署的劃入資產的書面文件及相關證據，以證明股東劃入資產，同時企業賬面要對劃入資產作為收入進行了會計處理，如企業應作借“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸“營業外收入”科目。
二是企業對股東劃入資產作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時，企業還應以公允價值作為相關資產的計稅基礎，作為今后對相關資產進行折舊、攤銷、轉讓、處置等稅前扣除的依據。日常實務中經常采用的公允價值既可能是委托評估機構對劃入資產評估的價值，也可能是股東購買相關資產時獲取的銷售發票上注明的符合近期市場行情的價值。但必須注意的是，如果企業采用的公允價值明顯不公允，稅務機關有權作出合理調整，企業應注意防范相關稅務風險。
（三）對企業接收股東劃入資產其他情形的分析
在日常財稅實務中，常有一些企業將股東劃入的資產作為向股東的借款計入往來，或會計上雖作為資本金處理，但沒有相關合同、協議等法律文書或手續的支撐，或雖有，但相關證據或手續不完整、欠規范，對這些情況是否應將劃入資產計入收入總額，公告未能明確。事實上，如果確實屬于股東的自有資產，且企業也確實需要這部分資產，則企業根據實際情況將股東劃入資產計入往來賬或資本金應無可厚非，但問題是一些企業將一段時間內收支業務體外循環形成的凈收益劃入企業時，常常以股東往來款或投入資本金的名義入賬，因此，對此類情況稅務機關不能簡單看表面現象，也不能簡單以證據或手續不全按29公告的規定“一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業所得稅處理”。
京公網安備 11010802021794號
