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2018-08-30 08:45:47

提出如下問題:
您好老師，目前公司是兩免三減半，今年境內(nèi)外收入均免稅，應(yīng)交所得稅為0，明年是按照12.5%計(jì)算企業(yè)所得稅。案例如下：境外免稅收入100，預(yù)提所得稅（離境稅）10，實(shí)際收款90。1、若預(yù)計(jì)該預(yù)提所得稅（離境稅）很可能5年內(nèi)獲得抵減，賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款90，應(yīng)交稅費(fèi)-境外預(yù)提所得稅費(fèi)用10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100；（2）收款時(shí)：借：銀行存款90 貸：應(yīng)收賬款90。（3）收款同時(shí)：借：遞延所得稅資產(chǎn)10，貸：遞延所得稅費(fèi)用10。2、若預(yù)計(jì)該預(yù)提所得稅（離境稅）很可能5年內(nèi)無法抵減，賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款90,應(yīng)交稅費(fèi)-境外預(yù)提所得稅費(fèi)用 10, 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100；（2）收款時(shí)：借：銀行存款90，貸：應(yīng)收賬款100。（3）收款同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用10，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-境外預(yù)提所得稅費(fèi)用10。請(qǐng)問上述兩種情況借方的應(yīng)交稅費(fèi)-境外預(yù)提所得稅費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否正確？及相關(guān)的文件規(guī)定號(hào)？若不正確，應(yīng)該在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)-境外預(yù)提所得稅費(fèi)用？確認(rèn)時(shí)是否需要取得境外完稅憑證？還是可以先確認(rèn)，但必須匯算清繳前取得？


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

您描述不太清晰，您取得的境外收入，是出口收入，還是境外投資收益，如果是出口收入，與企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售收入是一樣計(jì)算所得稅，如果是境外所得，按以上規(guī)定來處理：


居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

2、抵免方法：直接抵免、間接抵免

（1）直接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

（2）間接抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

境外所得抵免額的三步計(jì)算法：

1.抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15%
2.實(shí)繳稅額。
3.比較確定：確定境外抵免額的關(guān)鍵詞——孰低原則。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定：“30.企業(yè)申報(bào)抵免境外所得稅收（包括按照《通知》第十條規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）時(shí)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料：
（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。
（2）不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供：
①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；
②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；
③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。


因此，1.在實(shí)務(wù)工作中，平時(shí)只是對(duì)所得稅預(yù)繳，即企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，按利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅（根據(jù)企業(yè)情況有的是季度預(yù)繳，有的是月度預(yù)繳），年度匯算清繳，也就是沒有所謂的預(yù)提。
2.貴公司在收到國(guó)外所得的當(dāng)月，可以預(yù)繳所得稅，待所得稅匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定的抵免政策計(jì)算，并提供有關(guān)資料。



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