提出如下問(wèn)題:
日方外籍人員從2019年7月5日來(lái)中國(guó)工作，到2022年6月30日回國(guó)，其中2019年在中國(guó)工作的天數(shù)是179天，2022年在中國(guó)工作的天數(shù)是180天，均未超過(guò)183天（中間即使回日本也是短暫的休假期間回國(guó)，最多不會(huì)超過(guò)一星期），在中國(guó)工作期間，中國(guó)和日本各發(fā)放一部分工資。2019年的境內(nèi)所得、境外支付（日本母公司支付）部分我認(rèn)為不需要再中國(guó)繳納個(gè)稅，理由如下：• 按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的，其取得全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但是按照中日稅收協(xié)定，只要收款人在有關(guān)歷年中在中國(guó)境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天，其境內(nèi)所得境外支付部分就可以?xún)H在日本征稅，不需要在中國(guó)征稅。另外財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》中規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
無(wú)住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。
本公告所稱(chēng)境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅。
35號(hào)公告中關(guān)于無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定
無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。
縱觀整個(gè)個(gè)稅法，一直強(qiáng)調(diào)一個(gè)名詞就是“納稅年度”，而且明確規(guī)定納稅年度是指自公歷一月一日起至十二月三十一日止，而且中日稅收協(xié)定用的是“有關(guān)歷年”，因此日方外籍人員來(lái)華工作，自2019年7月5日到2019年12月31日，共179天，在2019年這個(gè)納稅年度符合不滿(mǎn)183天，可以適用享受稅收協(xié)定待遇，境內(nèi)所得境外支付部分僅在日本征稅。2020年因其一整年都在中國(guó)，超過(guò)183天，因此境內(nèi)所得全部在中國(guó)繳稅。
請(qǐng)問(wèn)老師，我的理解對(duì)嗎？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:理解是對(duì)的。
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法
第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第二條 個(gè)人所得稅法所稱(chēng)在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住；所稱(chēng)從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
第三條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
（一）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
�。ǘ⿲⒇�(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
�。ㄈ┰S可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
�。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
�。ㄎ澹⿵闹袊�(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
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