提出如下問題:
老師好，我公司為享受免抵退稅政策的生產企業，出口一批已抵扣進項的自用舊設備，該設備用于本企業生產自產貨物，現出口給印度分公司用于生產同類產品，請問這批舊設備可以做免抵退申報，視同自產享受免抵退政策嗎？稅務局叫我做免稅申報，但進項不用轉出，這樣操作有風險嗎？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
2012年發布的財稅[2012]39號文對自用舊設備出口問題進一步明確。生產企業出口自用舊設備，且進項稅額已抵扣的，應適用免抵退稅辦法，或免稅辦法。
生產企業出口已抵扣進項稅額的自用舊設備的退免稅問題
生產企業出口自用舊設備，且已抵扣進項稅額的，應區分該舊設備是否屬于視同自產貨物范圍兩種情況。
1、自用舊設備視同自產貨物出口，適用免抵退稅辦法
根據財稅[2012]39號文第二條第(一)項的規定，生產企業出口自產貨物和視同自產貨物等，實行免抵退稅辦法。即免征增值稅，出口貨物相應的進項稅額可以抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。
其中，根據附件4“視同自產貨物的具體范圍”的規定，生產企業持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開或接受虛開發票等，生產自產貨物的外購設備和原材料(農產品除外)出口，可視同自產貨物申報適用增值稅免抵退稅。
關于“生產自產貨物的外購設備”具體范圍及理解，目前沒有法規進一步明確。按理解，生產自產貨物的外購設備應具備以下條件，一是生產型的設備，包括直接生產設備和輔助生產設備，生產企業管理或辦公用的設備，應不屬于該范圍。二是用于生產本企業自產貨物的設備，生產企業用于生產其他企業委托加工的貨物也不屬于該范圍。
因此，生產企業出口已抵扣進項稅額的自用舊設備，屬于視同自產貨物范圍的，適用免抵退稅辦法。
舊設備出口免征增值稅，即出口銷售不需計提銷項稅額。由于自用舊設備無論是用于生產還是出口，相應的進項稅額均可以抵扣，且已經抵扣，不需做調整。期末有留抵稅額的，可退還未抵減完的進項稅額部分。因此，屬于視同自產貨物范圍的舊設備出口，只需做免抵退稅申報即可。
2、出口的自用舊設備不屬于視同自產貨物，適用免稅政策
生產企業出口自用舊設備，不屬于視同自產貨物范圍的，應適用增值稅免稅政策，已抵扣的進項稅額應做轉出處理。
根據[2012]39號文第六條第(一)項的規定，非列名生產企業出口的非視同自產貨物，適用增值稅免稅政策。
根據[2012]39號文第六條第(二)項，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(包括出口自用舊設備)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。
因此，生產企業出口已抵扣進項稅額的自用舊設備，不屬于視同自產貨物范圍的，應適用增值稅免稅政策。生產企業在購進當期已抵扣進項稅額的，應做進項稅額轉出處理，但不是全額轉出，根據財稅〔2008〕170號文的規定，不能抵扣需要轉出的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率，固定資產凈值，是指按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。
京公網安備 11010802021794號
