提出如下問(wèn)題:
同一控制下企業(yè)合并，被合并方未彌補(bǔ)虧損數(shù)據(jù)如何結(jié)轉(zhuǎn)至合并方
A公司（合并方）與B公司（被合并方）擬進(jìn)行合并（被合并方注銷(xiāo)），兩個(gè)公司屬于同一控制下，符合財(cái)稅2009年59號(hào)文第五條特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
目前被合并未彌補(bǔ)虧損總計(jì)900萬(wàn)元，其中2017年尚未彌補(bǔ)虧損700萬(wàn)元，2018年尚未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)評(píng)估，被合并方企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8250萬(wàn)元。
根據(jù)財(cái)稅2009年59號(hào)文
第六條（四）2、被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
國(guó)稅2010年4號(hào)公告
第二十六條 《通知》第六條第（四）項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
需咨詢(xún)以下問(wèn)題：
一、根據(jù)上述兩個(gè)文件規(guī)定，我們理解如下：
合并方2021年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得500元，2022年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得500萬(wàn)元，2023年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得500萬(wàn)元。
2021年可以納入合并方彌補(bǔ)虧損的金額為=被合并方企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8250萬(wàn)元*國(guó)債利率4%（2021年年中合并，國(guó)債利率如何取數(shù)）=330萬(wàn)元。
2022年可以納入合并方彌補(bǔ)虧損的金額為=330萬(wàn)元（同上計(jì)算）
2023年納入合并方彌補(bǔ)虧損的金額為=200萬(wàn)元（200萬(wàn)元小于限額330萬(wàn)元，按200萬(wàn)元彌補(bǔ)）
二、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填報(bào)
1、 被合并方填報(bào)分立轉(zhuǎn)出的虧損額2017年分立轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)該填700萬(wàn)，2018年分立轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)該填200萬(wàn)元。
2、 合并方填報(bào)合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額時(shí)在2021年申報(bào)時(shí)在2017年所屬年度填報(bào)330萬(wàn)元，在2022年申報(bào)時(shí)在2017年所屬年度填報(bào)330萬(wàn)，在2023年所屬年度填報(bào)200萬(wàn)元。
三、如果合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額分年度進(jìn)行填報(bào)時(shí)，每年在所得稅匯算填報(bào)“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表”均需對(duì)“重組事項(xiàng)稅務(wù)處理方式”選擇為“特殊性稅務(wù)處理”。但是實(shí)際合并僅在2021年。不知國(guó)稅2015年第48號(hào)附件1-4企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（企業(yè)合并）中“被合并企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目所得優(yōu)惠的剩余期限”填報(bào)2021年至2023年，在年度所得稅匯算時(shí)是否會(huì)自動(dòng)帶出。
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:您的理解計(jì)算正確，正常來(lái)說(shuō)，只要您的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填寫(xiě)正確，都是自動(dòng)帶出來(lái)的，具體情況只能是明年匯算時(shí)才能知道，到時(shí)候如還有疑問(wèn)請(qǐng)?jiān)俅翁岢觯x謝！
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