提出如下問(wèn)題:
老師，您好！請(qǐng)問(wèn)建筑施工企業(yè)，發(fā)票已收已入賬，但當(dāng)時(shí)款未支付（約35萬(wàn)元），現(xiàn)因?qū)Ψ焦驹虼斯P應(yīng)付賬款35萬(wàn)元已無(wú)法支付，請(qǐng)問(wèn)我是否可以做以下分錄。借：應(yīng)付賬款 35萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 35萬(wàn)。借：以前年度損益調(diào)整 35萬(wàn) 貸：未分配利潤(rùn) 35萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)這樣處理是否妥當(dāng)？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:您好，
對(duì)于債務(wù)人無(wú)法支付債務(wù)時(shí)的處理,在新舊會(huì)計(jì)制度下有不同的處理方法。
1、舊會(huì)計(jì)制度下,當(dāng)債務(wù)人無(wú)法支付債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”而不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。按稅法上規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人無(wú)法支付到期債務(wù)時(shí)，應(yīng)作為其他收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，調(diào)整增加企業(yè)所得稅。
2、新會(huì)計(jì)制度下規(guī)定企業(yè)由于非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)作為“利得”處理，“利得”包括“資本公積”和“營(yíng)業(yè)外收入”，而債務(wù)重組收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益等，在新會(huì)計(jì)制度下都記入“營(yíng)業(yè)外收入”。
因此，對(duì)于債務(wù)人無(wú)法支付債務(wù)時(shí)，按新會(huì)計(jì)制度處理，就不存在財(cái)稅差異，可不作納稅調(diào)整。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，“因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，債務(wù)人應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅”。所以該筆應(yīng)賬款應(yīng)該在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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