提出如下問(wèn)題:
我是一家房地產(chǎn)企業(yè)，我們開(kāi)發(fā)一個(gè)（城中村）改造項(xiàng)目，政府規(guī)定返還土地出讓金約85%返還款用于該項(xiàng)目的拆遷安置補(bǔ)償、土地轉(zhuǎn)用、項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施配套建設(shè)及歸還貸款。請(qǐng)問(wèn)，收到土地返還款的當(dāng)年是否需要交納企業(yè)所得稅嗎？在計(jì)算項(xiàng)目增值稅時(shí)，扣減的土地價(jià)款，是按原來(lái)支付的土地出讓金原價(jià)（即土地出讓金票據(jù)）數(shù)額還是要考慮該返還款（即土地出讓金票據(jù)-返還款），在計(jì)算項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，是否需要調(diào)減土地出讓金？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:您好，
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))*9條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合上述條件的可作為不征稅收入。企業(yè)取得政府土地出讓金返還款，是政府為了招商引資所給予企業(yè)的一種財(cái)政優(yōu)惠，通常情況并沒(méi)有規(guī)定專項(xiàng)用途，對(duì)于企業(yè)取得的這類沒(méi)有規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政返還收入，需要計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。以上就是關(guān)于土地返還款是否要繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容。
在計(jì)算項(xiàng)目增值稅時(shí)，扣減的土地價(jià)款，是要考慮該返還款（即土地出讓金票據(jù)-返還款），在計(jì)算項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，是需要調(diào)減土地出讓金，為了避免風(fēng)險(xiǎn)請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
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