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2024-04-11 11:18:15

提出如下問題:
支付境外的服務(wù)費(fèi)用，業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，是否需要代扣代繳增值稅及所得稅。所得稅的稅前扣除憑證需要哪些？


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

您好，

境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi),且境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在境內(nèi)提供服務(wù)的,需要代扣代繳增值稅.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定:

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅.

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅.

因此,境外企業(yè)是否需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,主要是需要判斷是收入是否構(gòu)成了\"來源于中國境內(nèi)的所得\".

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:

(一)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

(六)其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定.

因此,在通常情況下向境外公司支付服務(wù)費(fèi)容易構(gòu)成\"提供勞務(wù)\"和\"特許權(quán)使用費(fèi)所得\".

1、提供勞務(wù):對(duì)方有派人入境提供服務(wù),則構(gòu)成勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi),需要扣繳企業(yè)所得稅;如果對(duì)方?jīng)]有派人入境,服務(wù)完全發(fā)生于境外的,則勞務(wù)發(fā)生地不在境內(nèi),不需要扣繳企業(yè)所得稅.

2、特許權(quán)使用費(fèi)所得:某些特定情況下,對(duì)方提供服務(wù)的,可能構(gòu)成\"特許權(quán)使用費(fèi)所得\".如對(duì)方提供設(shè)計(jì)服務(wù),但是境內(nèi)企業(yè)只有使用權(quán)的;對(duì)方收取的服務(wù)費(fèi),是因?yàn)檗D(zhuǎn)讓了專利技術(shù)等的.境內(nèi)企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)構(gòu)成\"特許權(quán)使用費(fèi)所得\"的,需要繳納企業(yè)所得稅.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

根據(jù)以上規(guī)定，如果該境外公司的服務(wù)發(fā)生地在境外，按上述原則，按勞務(wù)發(fā)生地確定屬于境外所得；

如果該公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　企業(yè)從境外取得的真實(shí)的、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。

專家補(bǔ)充回復(fù)